Налогообложение при переуступке юр лицами: тенденции и риски
В Налоговом Кодексе РФ (далее – Кодекс) расписан порядок установления налогооблагаемой базы в разных случаях перехода имущественных прав от одного лица другому. Несмотря на это, на практике с этим вопросом испытывают трудности не только простые граждане, но и специалисты, включая бухгалтеров. Причина – обложение НДС переуступку требования сопряжена с некоторыми особенностями, про которые в прямых нормах закона ничего не сказано или есть весьма косвенные указания.
Общие положения
Налогообложение при переуступке непосредственно связано с договорами цессии, которые становятся более актуальны в сфере недвижимости. Объясняется это тем, что дольщики или кредиторы застройщика могут получить прибыль в результате продажи права требования третьим лицам – цессионариям или правоприобретателям.
По таким сделкам необходимо уплачивать налог, поскольку они сопровождаются получением прибыли. Проблема в том, что на законодательном уровне этот вопрос урегулирован недостаточно четко. Пробелы приводят к тому, что по отношению к цеденту (дольщик, кредитор, решивший переуступить право требования) могут применить двойное налогообложение.
Другие возможные риски:
- Неправильно определен размер налоговой ставки;
- Трудности налогообложения цессии, которая возникла в результате операций, не облагаемых НДС;
- Неверно оформленные счета-фактуры.
Переуступка права требования рассматривается Кодексом как передача или реализация имущественных прав. Соответственно, она является объектом налогообложения. Для уплаты необходимой суммы нужно определить базу, с которой взыскиваются фискальные платежи. А она зависит от конкретных случаев, которые условно можно разделить на следующие группы:
- Уступка требования цедентом (первоначальный кредитор) на основании соглашения реализации, который облагается НДС – в этом случае применяется общий порядок определения налоговой базы;
- Аналогичные действия, которые проводит цессионарий (второй кредитор) и последующие приобретали права требования.
Во втором случае речь идет о последующих договорах цессии на один и тот же объект. Если НДС будет применяться как в первом случае, продавцы рискуют понести существенные потери. Можно заложить этот риск в стоимость договора, но в таком случае право требования будет сложно реализовать по экономическим причинам – на рынке другое жилье будет существенно дешевле.
Законодатель учел эту особенность, налоговая база в таких случаях определяется в виде разницы между доходами и расходами, которые возникли у продавца. Об этом указано в ст.155 Кодекса. В частности, эта норма утверждает, что обязанность по уплате НДС не возникает, если цедент уступил право требования по той же стоимости, что и цена договора долевого участия (ДДУ). Другими словами, налоги не платятся, если разница между доходом от цессии равны или меньше самого права требования.
Особенности налогообложения первоначального кредитора
А как же тогда быть с первоначальным кредитором? Ведь он также может уступить право требования по цене, ниже той, что указана в ДДУ. Но в соответствии с требованиями Кодекса для такого цедента налогообложение проводится в общем порядке.
К такому выводу можно прийти, поскольку налог начисляется в большинстве случаев единожды при реализации работ, услуг или товаров. Но в этом случае вмешивается Минфин РФ, который считает, что налоговая база должна определяться:
- На момент указанной реализации;
- На дату цессии.
Тем самым Минфин заложил двойное налогообложения для соглашений о переуступке прав. При этом в первом случае база определяется по стоимости реализации услуг и работ, а во втором случае – с полной суммы цессии. На практике налоговые органы нередко придерживаются именно этой политики, не смущаясь явных признаков двойного налогообложения.
Мнение юристов
Практикующие специалисты-правоведы верно трактуют складывающуюся с подачи Минфина практику как двойное налогообложение по сути одной и той же операции по отчуждению имущества. Ведь переуступка первоначальным кредитором и является той самой оплатой за реализацию товаров и работ без каких-либо дополнительных услуг.
Для справки! Арбитражные суды кассационной инстанции согласны с таким определением. Их поддержал ВАС РФ, отказавшись пересматривать жалобу налоговых органов.
Риски остаются
Но риски двойного налогообложения остаются. В частности, фискальные органы применяют его в тех ситуациях, если переуступка проводится по цене, которая выше самого требования. Налоговые органы уже усматривают в этом извлечение дохода, и это справедливо, учитывая указанные нормы Кодекса. А поскольку порядок определения налоговой базы Законодателем в этом случае урегулирован нечетко, сотрудники ФНС берут за основу всю сумму, которая указана в договоре цессии.
Практикующие налоговые адвокаты придерживаются другой позиции. По их мнению, налог начисляется именно на разницу между цессией и приобретаемым правом переуступки. Отличие подходов специалистов-правоведов и работников ФНС становится причиной судебных споров.
Читайте еще
Внимание!
Все статьи на нашем сайте уникальны и размещены впервые! Текст публикации является сугубо информационным и не может быть использован в качестве доказательства в суде. ООО "СПИК" пишет статьи на основе собственного опыта и знаний, числовые показатели, используемые без ссылки на источник, основываются на оценке специалистов ООО «СПИК». Формулировки, относящихся к законодательству, намеренно упрощены, что, возможно, влечет за собой искажение смысла при разборе нюансов в частных случаях. В сложных или нетиповых ситуациях необходимо руководствоваться только законодательством РФ, при необходимости проконсультироваться у юриста с описанием частной ситуации. Права на статьи защищены законодательством, в том числе согласно 4 части ГК РФ.
Копирование текста полностью или частично разрешено только с согласия ООО "СПИК" (разрешение даем бесплатно) и с ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ИНДЕКСИРУЕМОЙ ссылкой на источник: https://spikcompany.ru
* Подробнее о страховании ответственности
-
Теги: